【热门】我国上市企业2008年执行公司会计准则情况拆析报告

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2008年下半年，美国次贷引发的金融危机迅速席卷全球，同时也波及到实体经济。 这次金融危机爆发之初，美国和欧洲金融界的一些银行家们把危机的原因归咎于公允价值会计准则，引起了美欧乃至国际社会对公允价值会计的巨大浪潮，成为g20首脑华盛顿峰会的重要议题之一 这一部分结合中国国情，根据公司会计准则的建设和实施情况，特别是根据2007年的分析报告，提出了会计准则对金融危机的对策主张。

(一)美国财务会计准则委员会应对金融危机会计准则的措施

金融危机爆发后，美国金融界的一些人和国会议员认为公共允许价值会计是金融危机的原因。 2008年10月3日，美国国会通过了《2008年紧急稳定经济法》，命令美国sec在90天内停止或暂停《财务会计准则公告第157号——公平价值计量( fas157 )》的研究工作，并向国会提交专业研究报告，

《2008年紧急稳定经济法》通过后，很快在美国和欧洲市场乃至全球会计职业界产生了强烈的反响。 美国财务会计基金主席于2009年10月2日正式致函美国众参两院、财政部和sec，强烈反对这一方法。 这被认为政治参与了美国会计准则的制定，损害了美国会计准则制定的独立性和可靠性，国会为了特别团体的利益，通过立法手段推翻会计准则，代替专家的会计职业评价，则根本无法实现美国财务报告质量的改善，资本 美国顾客联盟、四大等也强烈反对“荒诞行为”，认为“否定现实”“欺骗投资者的同时欺骗自己的方法”。

美国fasb比较了各方面临公允价值的争论，另一方面坚决反对否定公允价值会计准则，不得因噎食而废食，并且冷静地分析了公允价值会计准则在市场不活跃的情况下存在的不足。 因此，美国fasb前后发表了多个对比公允价值计量的“员工角度公告”，就如何在市场不活跃的情况下明确公允价值、如何计量金融资产的减值损失等提供了进一步的指导方针。

(二)国际会计准则理事会应对金融危机修改金融工具会计准则

金融危机引起了对金融界等有关方面会计准则的批判，而国际会计准则理事会多次发表声明和公告，支持美国fasb的角度，不应该将金融危机的根源归于公允价值会计准则，否定公允价值会计

2008年10月13日，iasb迫于相关方面的压力，部分修改了《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》( ias39 )的相关条款，适度放宽了金融资产再分类的规定，在极其罕见的情况下重新分类了部分金融资产， 接下来，直接使用国际财务报告指南的国家和地区(包括欧盟、澳大利亚、新加坡、我国香港等)相继发表了允许金融资产再分类的类似规定，从2008年第三季度开始实施。

允许iasb在特定条件下重新分类金融资产的方法引起了不同的声音。 UBS决定不使用这个会计政策，即使重新分类一些金融资产，财务报告依然需要披露相关金融资产的公平价值和利润以及对所有权益的影响金额，投资者毕竟可以“通过现象看到本质”，黄金

(3)我国明确了随着国际会计准则的变动不制定公司会计准则的对策主张。

我国不是直接使用国际标准，而是与之统一的国家，面对当时许多复杂的国际形势，需要适时应对公允价值会计问题。 实际上，我们关注美国、iasb和国际社会对这个问题的动态，密切追踪，深入研究，慎重考虑，结合中国的现实情况，2008年10月初，进行了以下基本评价，提出了相应的对策主张。

一是公正价值会计不是引起美国金融危机的根本原因。 美国次贷引起金融危机的根本原因是美国社会先行投资、投资银行等机构过度创新金融产品，相关金融监管机构放松了监管。 金融产品即使不使用公允价值计量，也不能使用金融危机。 会计准则反映了客观事实，把金融危机与公共允许价值会计联系起来，实际上有些银行家和政治家转移了矛盾和公共视线。

二、中国的会计准则是立足国情适度慎重运用公正价值计量。 我国会计准则对使用公允价值计量的资产、负债等规定了严格的公允价值限制条件。 2007年1，570家上市公司执行公司会计准则情况分析报告表明，公司会计准则在上市公司实施后，与公允价值计量相关的交易性金融资产、可销售的金融资产、投资性房地产等公允价值变动损益金额较小， 特别是美国过度创新的金融产品在我国几乎不存在。

基于上述分解评价，我们主张“不追随”，提出了不随国际财务报告标准变动改变我国会计标准的对策建议。 即不调整公允价值计量和金融资产再分类的规定。 2008年10月29日，我们向iasb表明了我国对这个问题的角度和对策主张。 iasb表示赞同和同意，认为中国的方法不构成中国会计准则和国际财务报告准则的差异，也不影响中国会计准则的国际统一。 另外，美国sec于2008年12月30日向国会提交的研究报告也得出了与当初的评价一致的结论:不得暂停或取消公共允许价值会计。

五、相关政策的建议

我们根据上市公司公布的2008年财务报告分析了上市公司执行公司会计准则的情况。 相关的分析对象仅限于上市公司，但不是所有的公司，但可以关注我国目前经济运行中出现的一个显著特征。 比较这些特征和相关情况，提出以下政策建议。

(一)加快产业结构调整，切实处理产能过剩问题，促进我国实体经济持续快速发展

根据2008年财务报告的分解分析，上市公司库存积压严重，生产设备技术落后价值缺陷，比较有效的诉求不强，产品销路不好，原因是产业结构不合理。

我们必须坚持中央的“保持增长、扩大内需、调整结构、促进改革、惠及民生”等一系列方针政策，采取比较有效的措施切实处理结构不合理的问题，并防止新结构不合理 在结构调整过程中，既要发挥政府宏观调控的作用，也要发挥市场配置社会资源的作用。

(二)重视虚拟经济的快速发展，通过市场配置社会资源，发挥虚拟经济对实体经济快速发展的促进作用

如上所述，虚拟经济在中国现阶段由基础金融产品和少量衍生金融产品组成，其意义是通过资本市场金融产品的交易和投资者的合理投资来配置社会资源，吸引社会资源进入满足社会诉求的行业。 虚拟经济的成熟度是发达国家的重要标志，虚拟经济对实体经济的快速发展有着强烈的促进作用。

这次国际金融危机来自美国，美国通过过度的金融创新，让其他国家的投资者购买金融产品，继续向美国流通全球资源。 美国国会通过了《2008年紧急稳定经济法》，白宫也推出了8，000亿美元以上的救济市，采取了一系列加强金融监管的措施，但金融危机后美国不会停止金融创新。 我们应该对此有冷静的认识。

根据2008年财务报告的分解分析和2007年的分解报告，虚拟经济在中国规模小还不成熟，必须提高对实体经济的促进作用，商业银行依然首要从事以前传达的存款业务。 我国虚拟经济不太成熟，表明资本市场总体上没有达到合理的投资程度，机构投资者和个人投资者购买股票不在乎公司的基本面，也得不到合理的投资收益率，多数情况下首先是赚取差额。 年度报告分析表明，555家上市公司2008年不进行利润分红，占1，597家非金融类上市公司的34.75%，中国将实现资本市场的合理投资。 按照公司会计准则提供的财务报告反映了公司基本面的状况，但真正采用财务报告进行投资决策还没有成为主流。

我们的建议:中国必须重视快速发展虚拟经济，不要噎食，在加强监管和风险的基础上，迅速发展金融创新业务，完善中国证券市场、债市、期货市场、衍生品交易市场等多阶段资本市场，机构 并且要正确解决虚拟经济和实体经济的关系，实体经济是经济快速发展的根本，只有大力提倡自主创新，提高实体公司的核心竞争力，才能真正实现中国经济的可持续快速发展。 实体经济的快速可持续快速发展离不开虚拟经济，美国经济的快速发展得益于虚拟经济的促进作用。 迅速发展虚拟经济，吸引机构投资者和社会投资者合理投资，通过市场机制合理配置社会资源，促进实体经济的迅速发展。 公司会计准则在其中具有不可或缺的作用，已成为现代经济快速发展中的重要市场规律。

(3)实施适度宽松的货币政策，应该关注货币资金的投入，防止信用资金进入股票市场和房地产市场，助长泡沫，引起通货膨胀

根据2008年财务报告的分析，1，597家非金融类上市企业于2008年从银行取得借款38，906.90亿元，2008年末留在银行账户的资金达到12，518.07亿元，上市企业资金比较充裕

在上述情况下，公司为了追求短期利益，这些资金流入股票市场和房地产市场，引起股票市场和房地产市场的虚假繁荣，助长泡沫，引起通货膨胀，引起中国经济快速发展的不稳定性 与此相反，4成左右的中小企业因资金不足而破产，中小企业融资难的问题依然没有得到根本的处理。

我们要继续实施适度宽松的货币政策，同时结合产业结构调整，适时调整信用资金的投入对象和行业，扩大中小企业的投入，加强信用资金的监督管理，切实防止信用资金进入股票市场和房地产市场

六、未来事业计划的安排

越来越多的国内外经济形势，面对挑战和机遇，对我们的工作提出了更高的要求，我们需要在巩固成果的基础上继续深化会计改革，开拓创新，为我国经济的快速发展做出贡献。

(一)继续全国贯彻实施公司会计准则，根据g20峰会对会计准则方面提出的目标要求，深入参与国际规则的制定

国际金融危机的影响尚未见到，国企改革进入攻防阶段，新的ipo已经启动，创业板市场开始建立，这些都标志着中国的公司改革和资本市场进入了重要的快速发展时期。 特别是在这次金融危机之后，根据g20首脑华盛顿峰会宣言，确立世界统一的优质国际财务报告指南已经成为应对国际金融危机的重要措施之一，我国必须积极参与。 我们必须从全球高度继续做与公司会计准则相关的工作。 一是巩固公司会计准则在上市公司实施的已经成果，推进公司会计准则在非上市中型公司全面实施。 二是深入参与iasb金融机构和公允价值计量等重大改革项目三是建立中国发起的亚洲-大洋洲地区会计准则制定机构平台，在其中发挥重要意义，在中国未来国际规则制定中的谈判 四是完成中欧审计公共监督管理的等效员工，为中国公司和会计师事务所进入欧洲市场创造有利条件五、加强中美会计合作，积极推进中美会计准则的等效同意。

(二)应对金融危机加快相关配套改革，完成中国公司内部控制规范体系，全面提高公司经营管理水平和风险防范能力

建立和组织公司内部控制规范体系是中国应对当前国际金融危机的重要措施有助于提高公司经营管理水平和风险防范能力。 2008年5月22日，我部联合证监会、审计局、银监会、保监会五部委正式发布了《公司内部控制基本规范》。 经过一年的艰苦努力，我们完成了一些《公司内部控制基本规范》的辅助指导，不久将发表。 与相关部门协商，公司内部控制规范体系将于年正式在上市公司全面实施。 实施前需要做很多准备，取得经验后扩大到非上市公司和其他公司。

公司内部控制规范体系是在总结中国公司管理实践经验，借鉴国际先进成果的基础上形成的。 公司内部控制属于管理范畴，公司董事会必须全面判断内部控制实施的比较有效性，形成评价报告，引进注册会计师审计。 这是重要的制度安排，也是发达国家的成功经验。

(三)全面有序地推进会计新闻化工程，促进公司科学化精细化管理的实施

公司会计准则和内部控制规范体系的建设和实施离不开会计新闻化的支持。 会计新闻化作为国家新闻化迅速发展的战术的有机组成部分也必须进行辅助改革。 2008年11月12日，我部与有关部门合作成立了会计新闻化委员会，目的是全面推进中国会计新闻化事业，逐一发挥会计在经济社会快速发展中的重要意义。 2009年4月12日，我部发表了《关于全面推进我国会计新闻化事业的指导意见》，对会计新闻化事业的目标、第一任务、系统构成、职责分工和相关要求等作了确定规定。

全面推进会计新闻化的重点是公司新闻化。 新闻化是公司实施科学化精细化管理的重要手段。 公司会计准则和内部控制规范体系比较有效的实施得不到全面新闻化的支持。 在公司新闻化的基础上，建立基于公司会计准则和内部控制评价报告的可扩展商业报告语言( xbrl )分类标准，形成“一、资料共享”的统一会计新闻平台，投资者、债权人、政府监督管理部门等有关方面

(四)印发《关于加快中国注册会计师领域快速发展的几点意见》，推动中国特大型会计师事务所的快速发展

注册会计师领域是我国社会主义市场经济不可缺少的重要组成部分。 改革开放以来，中国注册会计师事业已经取得了显著成果，但由于新形势快速发展的要求，中国注册会计师领域作为高端服务业和民族产业，出现了前所未有的快速发展机会，面临着严峻的挑战。

近年来，我部积极支持和促进了中国会计师事务所的强大联合，取得了明显的效果。 特别是2008年以来，在稳步推进的基础上实现了跨越式快速发展，出现了良好的快速发展势头。 在这个过程中，今年5月7日和6月11日，我部两次就中国加快注册会计师领域快速发展的意见公开征求意见，确定了加快领域快速发展的目标，大致、模式及一些具体措施，在行业内引起良好的反响，

(五)建立复合型高端人才队伍，全面提高中国会计人员的整体水平和业务素质

我国会计人员队伍超过千万人，在经济建设过程中发挥了重要意义。 随着国内外新形势的迅速发展要求，特别是金融危机后，社会对高端型复合人才的诉求越来越强，必须兼具多种德才，熟悉和掌握会计准则、内部控制和新闻化，特别是具有现代金融知识的复合型高端

我部发布了《全国会计领导人才十年培养计划》，经过严格的笔试和面试等选拔过程，开始高级会计人才工程，建立和实施科学的培养机制，分为公司类、行政事业类、注册会计师类和学术类 在现有基础上，加大培养力度，努力实现全国会计领导人才培养目标。

90年代初开始实施的会计专业技术资格考试评价制度是会计专业技术人才战术的重要组成部分。 全国统一的会计专业技术资格体系已经形成，包括初级角色、中级角色和高级角色。 在现有的基础上，要根据新形势快速发展的要求，逐步完善会计专业技术资格评价制度和评价标准。 目前，我部已与有关部门协商建立了正高级会计师资格评价制度。

最近，我部和有关部门根据现行会计专业硕士( mpacc )制度，共同研究开始实务型会计专业硕士教育改革。 如果这项改革成功，将成为处理高端复合型会计人才的重要渠道，满足社会的紧迫诉求。

(作者:刘玉廷、王鹏、崔华清、薛杰)

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