【世界5大自贸区税收政策比较：香港新加坡迪拜伦敦纽约哪家强】

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【写在前面】

日前，上海自由贸易试验区临港新领域正式暴露，新领域的目标是“建设具有强大国际市场影响力和竞争力的特殊经济功能区”。

信息要求权威专家就自由贸易试验区相关话题写作。 作者是上海财经大学公共政策和管理研究院院长胡怡建和上海财经大学公共政策和管理研究院院长助理田志伟。

本文通过比较研究中国香港、新加坡、迪拜、伦敦和纽约五个世界著名自由贸易区的税收政策，各自由贸易区不仅实施国内的关税关税和国内商品税等间接税政策，而且公司所得税的负面普遍较低

五大自由贸易区税收政策制度比较与借鉴建议

一、五大自由贸易区税制比较

(一)新加坡

1 .新加坡税制

新加坡公司的所得税标准税率是17%。 工业品出口额1000万元以上，非工业品出口额2000万元以上的出口收益可以免除所得税，根据公司情况，免税期通常为5-10年。 服务出口奖励范围包括工程技术咨询、工业设计、出版、教育、医疗、金融等服务业。 根据出口创收利润可以扣除90%所得税的公司，减税期限通常为5-10年。 减税期满后，还可以享受10%-15%的减税待遇。

居民个人获得海外收入不需要纳税。 个人所得税按超额累进税率征税，最高边际税率为22%，最低税率仅为2%。 新加坡是自由港。 因为这许多商品进出口时关税为零。 烟草、酒类、石油、汽车等进口税只对极少数产品征收。 新加坡的出口商品都是免税的。 年新加坡将货物和劳务税从7%提高到9%。

2 .自由贸易区税制

新加坡自由贸易区使用国内关外方法，提供免税区，方便商家保管、改造、筛选、展示、再出口。 新加坡公司所得税税率为17%，自由贸易区内公司所得税税率仅为5%-10%，而且只征收经营利润所得税，不征收资本利润所得税。 这些优惠的税收政策吸引了许多投资者，推动了新加坡自由贸易区的迅速发展。

(二)香港

香港公司所得税实施二级累进税率，200万以下利润适用8.25%低税率，200万以上利润适用16.5%税率。 个人所得税实施2%-17%的超额累进税率，最高税率为17%。 关税目的是只喝酒类、香烟、烃油和甲醇4种，同时只在进口环节应对征税品征税。 对其他商品、货物和劳务，商品全部不征收税金的，从货物劳务税整体的角度出发，对规范的4种物品以外的其他所有商品以及进口环节以外的所有环节不征税。

香港全境实施自由港，没有专门比较自由贸易区的税收政策，但规定进入香港保税仓库时不需要对应税物品支付税金，同时缴纳税金用于出口或继续加工应税物品时返还。

(三)迪拜

1 .迪拜税制

迪拜实行低税负制度，迪拜的低税负主要表现在三个方面。 一是税种很少。 迪拜现在只存在社会保障税、海关关税、销售税、市政税、公司所得税五种税。 其中海关关税和公司所得税中外资银行所得税是其主体所得税。 二是征税范围狭窄。 迪拜的社会保障税只与拥有阿拉伯联合酋长国公民权利的迪拜居民相比，不到迪拜总人口15%的迪拜营业税仅限于酒类。 公司的所得税也只有外资银行和石油公司两种比较三是税率低。 迪拜税率众数为5%，石油公司所得税实施55%的畸形高税率，此外基本温和(具体税制结构见表1 )。 。

表1

2 .自由贸易区税制

迪拜有杰贝尔阿里自由贸易区和阿拉伯联合酋长国迪拜机场自由贸易区( dafz )等许多自由贸易区。 货物可以自由进出港口，货物在区内储存、贸易、加工制造但不征收进口环节关税的区公司生产所需的机械、设备、零部件和必需品全部免除关税。 迪拜自由贸易区内没有个人所得税和公司所得税。 相关法规(工业组织法案)中规定的工业项目可以享受一系列优惠政策，包括所有税金免税5年。 迪拜自由贸易区还设有各自的税收优惠，比如迪拜外包城50年提供100%的免税环境。

(四)纽约

1 .美国税制

美国个人所得税实施7级累进税率，最高边际税率为37%。 在公司所得税方面，c型企业税率为21%，贯通独资公司、合作公司和s型企业(无限责任企业)等中小公司的合格经营所得征收个人所得税，允许扣除20%的收入，适用最高边际税率37%。 推进“属地制”征税基本上，美国企业的海外利益并不是向美国政府交税，而是在产生利益的国家交税。

美国关税税目采取税目表列举形式，详细列举了所有商品的关税税率，平均税率为6%。 另外，对于美国认为有阻尼和不正当竞争的国家，美国商务部有权进行反阻尼调查，美国总统有权对确认行为的国家实施处罚关税。 美国不实施增值税，在商品零售环节征收销售税。

2 .自由贸易区税制

(一)关税。 为了保持美国对外贸易区的顺利运行并发挥其特点，美国对外贸易委员会规定各对外贸易区可以采取一定的税收优惠政策，支持对外贸易区的运营。 美国对外贸易区提供的税收优惠政策主要包括倒置关税、延迟关税和豁免关税三个方面。

(二)公司所得税。 为了鼓励投资和就业，纽约比较州公司的所得税制定了一系列税收扣除政策。 具体地说，

退税政策( tax reduction credit policy )。 这个扣除允许扣除一定比例的所得税。 这个扣除可以在十年内取得，可以将企业的税收责任减少到零。 如下具体措施所示。

根据纽约州国内和国际销售企业法( disc，domesticinternationalsalescorporation )，disc制造企业的股东最多可以享受35%的减税

用于机械、设备和建筑投资，可有4%的扣除

污染管理的设施投资可以享受两倍的折旧和税收扣除

对企业州内重新配置给予减税和其他激励等。

如果公司的员工在增加，您也可以在投资时申请员工激励扣除( employ-ment incentive credit )。 扣除额可以达到投资退税额的30%，申请时间在投资扣除免税申请提出后3年内。

区内企业以特别录用为目的投资折旧资产( depreciable prop-erty )和设备的，可以享受投资退税( investment tax credit )。 符合资格的投资可以享受10% (个人所得纳税人8% )的减税，不采用减免就可以不规定期限地结转录用。

企业所得税纳税人进行符合要求的有限区内经营投资或向批准的社区快速发展项目捐款，就可以得到达到25%的对外贸易区资本扣除( zone capital credit )。

雇佣与全日制或全日制员工同等的区内公司，可以连续5年申请工资所得税扣除( wage tax credits )。 对于属于特别目标用户( targeted groups )的员工，扣减每年可以达到3000美元，对于新员工，每年有1500美元的额外扣减。 未录用的扣除可以不规定期限地结转录用( forwarded indefinitely )

(五)伦敦

1 .英国税制

英国个人所得税实施20%到45%的三级超额累进税率，在发达国家处于较高水平。 那家公司的所得税税率为19%，在发达国家处于较低水平。 英国增值税对很多商品适用标准税率，标准税率为20%； 部分商品适用5%的低税率。 英国关税税目表用列举方法出示，几乎列出了所有商品。

2 .自由贸易区税制

英国自由贸易区的税收政策很少，最重要的是国内的关外政策，即允许全部或大部分外国商品的豁免在进入欧盟市场前或在自由区内消费之前不支付关税、进口增值税。

二、五大自由贸易区税收政策制度借鉴

自由贸易区是指设立于一国内关外，以税收优惠和海关特殊监督管理政策为第一手段，以贸易自由化、便利化为第一目的的多功能经济性特区。 各大自由贸易区作为国内的关外特定海关监督管理区在政策制度上有共通性，但根据各国税制的不同和功能定位的不同，政策制度有差异。 无论共性还是差异性对我国政策制度都有借鉴作用。

(一)国内关税和国内商品税政策

自由贸易区的基本特征是国内关外，税收政策制度上最典型最普遍的是对从国外进入自由贸易区的货物给予进口关税和国内商品税优惠政策，进口货物在自由贸易区加工出口或出口贸易也不征收关税和国内商品税，进口货物或者 关税和国内商品税的国内对外政策，极大地推动了地区自由贸易的迅速发展，对自由贸易地区的迅速发展起到了基础作用。 但是，由于各大自由贸易区以货物贸易为主，在特殊海关监督管理区内，因此国内外关税和国内商品税免税政策只是比较特定海关监督管理区内的货物贸易。

中国自由贸易试验区与国际自由贸易区有共同点，也有不同之处，不同之处主要在于中国自由贸易区不仅重视货物贸易的迅速发展，重视服务贸易的迅速发展，鼓励投资，将自由贸易区的范围扩大到海关特定的监督管理区之外 关于服务贸易和投资海关不能像有形货物贸易那样进行特别的监督管理，不能实施国内的关外免税政策，因此上述自由贸易区的国家或地区对投资、金融服务免除国内商品税，对其他服务贸易实行货物贸易运输

(二)低公司所得税和个人所得税负政策

五大自由贸易区在公司所得税和个人所得税政策制度方面有很大差异。 迪拜自由贸易区的税收负担是五个自由贸易区中最轻的，没有公司所得税也没有个人所得税，销售税只比较酒类征税，在自由贸易区内实行国内外关税政策，迪拜自由贸易区内很多公司位于没有税负的运行

除迪拜外，新加坡公司所得税的标准税率为17%，高于香港16.5%的公司所得税税率，但自由贸易区设有5%-10%的优惠税率，只征收经营所得税，不征收资本所得税。 另外，为了鼓励新加坡贸易的迅速发展，新加坡在出口创收利益上设置了特别的税收优惠。 英国企业所得税税率19%，美国企业所得税税率21%。

在个人所得税方面，各国没有比较自由贸易区的特别优惠政策。 具体来说，除迪拜外，个人所得税税率最低的自由贸易区是香港和新加坡。 新加坡实施2-22%的超额累进税率，香港实施2%-17%的超额累进税率。 从最高边际税率来看，新加坡略高于香港，但考虑到免税额和特别扣除等，新加坡和香港个人所得税负的比较情况因人而异。

上述迪拜、新加坡、香港、英国和美国自由贸易区公司的所得税都低于中国，中国现在的个人所得税实行3%-45%的7级超额累进税率，公司所得税实行25%的单一比例税率，比较，中国自己 但是，低公司的所得税政策与该国或地区的税制有关，与自由贸易区的税收政策制度无关。 因此，中国为了提高自由贸易区公司的所得税竞争力，关键是顺应国际减税趋势，降低和改革中国公司的所得税税率，完善中国公司的所得税政策制度。

(三)自由贸易区的功能定位和所得税优惠政策

自由贸易区除了在国内关外免除进口关税和国内商品税政策外，各自由贸易区还根据自身的功能定位设置了公司所得税优惠政策，这些特定政策经常与其功能定位密切相关。

以迪拜为例，虽然位于中东，但石油资源不丰富，石油对gdp的贡献率比较有限，贸易和运输是迪拜经济的支柱产业。 越来越多的贸易企业吸引迪拜迅速发展，迪拜自由贸易区基本实现了免税运行的状况，大大增强了迪拜对其他自由贸易区的竞争力。 新加坡的迅速发展也同样依靠贸易的迅速发展。 因此，新加坡税制与贸易公司的利益相比设立了特别的优惠政策。

纽约自由贸易区的定位是货物中转、自由贸易，观察制造业、加工服务业的迅速发展。 为了让公司投资自由贸易区，设立了投资扣除和就业扣除等大量税收扣除条款。 这些税收政策大大降低了公司在自由贸易区内的投资价格促进了纽约自由贸易区的迅速发展。

值得注意的是，除了国内的关外政策外，香港和伦敦的自由贸易区基本上没有设立特有的税收政策。 这是因为香港的地区面积小，整个地区的税负水平低，所以没有必要制定相应的政策。 伦敦自由贸易区的第一定位是航运服务，对公司所得税政策的要求不高。

根据上述各自由贸易区根据自身功能定位设置的对照性公司所得税优惠政策，我国可以基于各自由贸易区的功能定位和快速发展要点国家区的施政。 实质上对上海自由贸易区内进行的投资及就业行为进行加息或税收扣除时，特别是对符合条件的贸易出口公司、高新技术产业、金融领域等重点迅速发展的领域，在免税优惠、投资扣除、费用加息等方面有一定的政策优先

(四)自由贸易区和非自由贸易区税收政策协调

一国或一地区自由贸易区税制的设置不仅要考虑自由贸易区快速发展的必要性，还要考虑与本国或当地非自由贸易区税制的关系。 以迪拜为例，迪拜经济的快速发展主要依靠自由贸易区的快速发展，非自由贸易区对迪拜地区经济的贡献有限。 因此，迪拜税制的设计必须为自由贸易区的快速发展做出巨大贡献，因此迪拜在自由贸易区设置了相当于零税负的税制环境。

与新加坡迪拜有相似之处，快速发展也很大程度上依赖于贸易的快速发展，但对贸易的依赖程度不如迪拜。 新加坡在自由贸易区税制设计时不仅通过税收政策吸引世界其他国家向本地区开展贸易，还考虑自由贸易区和非自由贸易区的税制均衡关系。

纽约作为美国的重要城市，不仅要考虑自身的迅速发展，还要考虑对美国整体经济的影响。 过于优惠的税收政策可能有利于纽约的快速发展，但可能会导致自由贸易区和非自由贸易区之间的快速发展不平衡，损害美国整体利益。 因此，纽约自由贸易区提出了刺激投资的特定税收优惠措施，但没有设立普遍的优惠税率。

根据自由贸易区税收政策经验的借鉴，上海自由贸易区的快速发展必须考虑税收政策和自由贸易区的税收政策对非自由贸易区的影响。 重要的是自由贸易区的税收政策首先是消除制约自由贸易区快速发展的税制障碍，考虑政策的可复制、可宣传。 把自由贸易区的优惠税收政策作为通过复制宣传普遍适用的优惠政策，消除不利于自由贸易区快速发展的税制性障碍，使我国税制合理化。

(本文作者:胡怡建上海财经大学公共政策与管理研究院院长)

田志伟上海财经大学公共政策与管理研究院院长助理)