““营改增”对小微公司税负影响拆析”

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“增值税改革”对中小公司税负影响的分析——以朝阳地区交通运输服务业、文化创造服务业及物流辅助服务业为例

刘佳郭译阳张一

我国正处于加快经济快速发展方法转变的攻防时期，对大力发展第三产业、推进经济结构调整、提高国家综合实力具有重要意义。 随着市场经济的迅速发展和新闻化水平的提高，营业税和增值税共存的弊端越来越突出，人为地割裂产品和服务，分别采用不同税种的税制，不能适应产业和经济快速发展的要求。 年，财政部、国家税务总局共同发行了营业税改革增值税(以下简称“增值税改革”)试点方案，正式拉开了“增值税改革”税制改革的序幕。 从年1月1日开始，经过4年，“增值税改革”试验已经在全国范围内展开，涵盖了交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮政服务业和电信业5个领域。 到年5月1日，“增值税改革”的试点领域再次扩大，在建筑业、房地产业、金融业及生活服务业推进改革，至此，所有营业税都完成了领域相关税制的转变，营业税退出了历史舞台。

“增值税改革”作为结构性减税的重要步骤，理论上在降低消费税、完善税制、优化产业结构等方面发挥着明显的作用。 但是，对于小微公司，政策在推进过程中存在体制不完善、个别领域增值税税率高、增值税发票难以获得、不同规模纳税人税负差异大等问题，导致了一些小微公司改革后的负税加重。 因此，通过数据观察实证考察“增值税改革”对中小企业税负的影响，发现问题，提出对策尤为重要。

本文查阅了朝阳市税务局的相关数据和资料，中小公司在总公司中占显着比例的90%以上，而且在经济下行趋势不减少、要点税源公司纳税能力减弱的情况下，中小公司成为国民经济的生力军，稳定增长，就业 本文以朝阳地区中小公司中占有率高的三个领域——交通运输业、文化传播业及物流配套服务业为研究对象，借鉴数据结合理论，分析并探讨了中小公司税负状况及存在的问题，并提出了相应的意见。

小公司和增值税纳税人的定义

中小企业的概念来自于“工业和新闻化部国家统计局、国家快速发展和改革委员会、财政部中小企业关于印发画型标准规定的通知”(工信部联社[]300号)，在通知中，以领域优势，结合员工、资产总额、营业收入等多项指标 本文处理的“小微型公司”只有小型、小两家公司，不同于税收上的“小微型公司”。

增值税纳税人通常分为纳税人和小规模纳税人。 其中，通常纳税人是指征税服务年销售额超过500万元的纳税人征税服务年增值税销售额低于500万元的纳税人是小规模纳税人。 本文结合小微公司的划分标准，针对朝阳市小微公司“营改增”后税负的变化，通常从纳税人和小规模纳税人两个层次展开分解。

样品公司“增值税改革”财务数据观察

本文根据朝阳地区推进“增值税改革”的现实情况，占有比较大的三个领域:以交通运输业、文化创造服务业及物流辅助服务业为实例，抽取72家公司作为比较有效的样品，公司销售(营业)收入，付

“营业税改革”前，营业税计税公式(税率见表1 ) :应税营业税=营业利润(含税)×营业税税率。 “增值税改革”后，增值税计税公式如下。 第一，小规模纳税人:应纳增值税=营业收入(含税)÷(1+增值税征收率)×增值税征收率。 第二，通常纳税人: vat=销税额-缴纳收款税额。 此外，选择税负变化比率，可以直观清楚地反映公司税负的增减和变动情况，其计算公式:“税负变化比率= (变更后的税金-变更前的税金)÷变更前的税金×100%

交通运输业对微型公司的影响

小规模纳税人的税负解体。 小规模纳税人的增值税征收率与原来的营业税税率一致，均为3%，因此增值税的计税依据是不含税的营业收入，营业税对应的计税依据是含税的销售收入，也就是理论上税率相辅相成，增值税的计税收入是营业税的 样品公司中交通运输业小规模纳税人共有11家，根据官方推算，“营改增”后均有负效应(见表2 )，其中1家公司的负下降率达到90.6%，4家公司的负下降率在20%以上，负效应

通常纳税人的税负要拆除。 根据表1，这种类型公司的营业税税率的3%小于增值税税率的11%，但增值税的计税依据可以扣除营业税金额，营业税必须以所有营业收入纳入计税依据，因此理论上是“营业税改革”的税负

通常在11家纳税人的样品公司中，“增值税改革”可以比较有效地降低公司的税收负担，负率估计达到了81.8% (见表2 )。 。 其中，4家公司税负变化率下降80%以上，4家公司“税改革”后税负变化不明显，只有1家公司“税改革”后税负上升，而且上升幅度只有0.5%。 ( 3家公司的增值税收款税额大于承销税额，因此增值税税金为0，税负变动率为-100%。 ）

文化创造服务业对中小企业的影响

小规模纳税人的税负解体。 文化创造服务业的营业税率为5%，超过增值税小规模纳税人的征收率的3%，另外，营业税的计税依据是含税的销售额，增值税的计税依据是不含税的，理论上，“增值税改革”后，将该类型公司的税收负担

在文化创造服务业的样品公司中，小规模纳税人占公司总数的83.3%，均有负面效应(见表3 )，而且税负减少幅度较大，其中97.5%的公司税负率下降超过40%，20%的 通常纳税人的税负要拆除。 文化创造服务业的通常纳税人税率为6%，与营业税税率5%没有太大差别。 改革后的计税基于增值税的销售税额和收款税额的差异，而不是单一的营业收入。 因此，理论上，“增值税改革”后该类型公司税负增减的变化不明确，政策效果具有一定的多样性和复杂性。

在30家这个领域的样品公司中，通常纳税人的公司很少，只有5家，80%的公司在“增值税改革”后可以降低税金(见表3 )。 但是，税负下降空之间是有限的，税负下降率都在50%以下。 一家公司改革后，税负有一定幅度的增加，税负变化率增加了19.8%。

物流辅助服务业对中小企业的影响

小规模纳税人解体。 对于小规模纳税人，物流辅助服务业和文化创造服务业增值税的征收方法和征收率相同，因此理论上，“增值税改革”对物流辅助服务业的小规模纳税人公司也有比较明显的负面效应。

“增值税改革后”据估计，物流配套业小规模纳税人的税负整体大幅下降(见表4 )。 其中，90.9%的公司税负变化率下降40%以上，税负变化区间比较集中，税负下降率集中在40%~60%之间(见表5 )，11家公司税负最低下降19.6%，最多64

通常纳税人的税负要拆除。 对于普通纳税人，物流辅助服务业和文化创造服务业的增税会计方法、税率相同，但根据物流辅助服务业9家样品公司的数据推算，物流辅助服务业除了1家“增值税改革”后的税负增加了19.4%以外 其中，物流辅导业6家公司税负变化率下降67%以上，3家公司税负下降率超过80%，文化创意服务业样品公司税负最多下降64%，因此物流辅导业是文化创意服务业的收入

有效分解“增值税改革”政策

统一税制，“增值税改革”消除营业税重复征税的弊端，促进服务业快速发展，加快经济结构调整和产业结构转型进程，积极鼓励公司自主创业，提高自身研发创新能力，有利于公司长期快速发展

税金的负面下降很明显

推算72家公司的样本数据，68家公司可以降低税收负担，只有1家公司的税负不变，3家公司的税负上升，其中税负最多下降100%，最高上升19.8%。 由此可见，“增值税改革”公司受益范围广，负面效应明显。 其主要原因是中小企业大部分是小规模纳税人，改革后，增值税征收率在原来的营业税税率以下，增值税的计税依据小于营业税，因此可以达到小规模纳税人人均负效应，税负下降率在40%左右 通常纳税人必须综合考虑承销税额和收款税额，但根据数据，84.0%的公司可以降低税负，而且收款可扣除范围大的公司，收款税额可以完全扣除承销税额，负面效果显着。

增长空之间比较有效地扩展

“增值税改革”后，服务业开具的增值税发票可以扣除。 公司购买的服务产品纳入可扣除的范围，消除重复征税，促进下游公司服务产品的购买，扩大了服务贸易和市场的迅速发展。 另外，“增值税改革”使公司的内部服务业务脱离主业，成长为专业的新型服务业公司，为公司的“主补助分离”事业增加新的动力( 310328，应该是基金吧)。 。

促进产业分工

服务业作为中小公司的主要集散地，“增值税改革”有利于在交通运输业、现代服务业等生产性服务领域推进，贯通第二产业和第三产业之间的增值税扣除链，在各产业、各行业之间开展专业化分工和合作。 “增值税改革”推动了以前流传下来的领域产业升级，促进了从事现代服务业的中小企业的繁荣。

值得注意的问题

随着“增值税改革”在服务领域内的全面推进，结合了不同领域之间的增值税减免链，但小微型公司由于自身的优势，改革初期依然存在很多问题，本文就上述三个领域的小微型公司，领域

区域效应分析

交通运输业的小公司。 交通运输业的增值税税率太高了。 “增值税改革”前，交通运输业原营业税税率为3%，“增值税改革”后，交通运输业对普通纳税人公司适用11%的增值税税率，“增值税改革”前后的增值税税率上升8%，税率上升幅度过大。

物流辅助服务业的小微型公司。 增值税发票很难拿到。 在实际执行中，只有规模以上的公司可以根据需要领取和开具增值税专用发票，规模以下的公司可以理论上委托税务部门代理，但这种方式需要时间，不太好，因此公司可以开具增值税专用发票 在实际操作过程中，物流辅助服务业可以扣除收入税的油耗发生在货物运输中，不具备选择供应商的条件。 而且，在沿途的加油站开具普通发票，取得增值税专用发票的手续又多又繁琐。

文化创造服务业的小公司。 不同的商业类型公司的税负差别很大。 以广告服务为例，以前传来的纸广告媒体服务对硬件设施的要求较低，购买大型固定资产和机械设备带来的增值税收入税额相对较小。 新兴的网络广告和动画广告等业务对公司的硬件设施要求很高，其结果产生的收款税额相对较大。 另外，在以人力投入为主、中间投入少的服务领域，很多人员从事设计、创造性、制作等脑力劳动，因此其生产价格大多是人力资本投入，其收入税额对承销税额的规模小，与其他类型的公司相比是纳税妈妈

规模效应分析

微型公司的纳税风险。 与营业税相比，增值税的计算更多复杂，对小公司来说，需要公司配置的专业会计人员和相关资源，这增加了公司纳税的计算价格，否则公司很可能面临纳税风险。 这个风险第一是征税额的错误计算--多纳或少纳:多纳给公司带来损失的风险缴纳税金不让公司承担税务处罚的风险。 这是因为对中小企业来说，“增值税改革”不仅会增加公司的解决价格，还会增加公司的纳税风险。

不同规模纳税人的税负差异。 各行业受这次增值税改革的影响__是一个逐步渐进的过程。 从短期来看，小规模纳税人的税负会减少，但通常，小规模纳税人可能会面临税负增加的困境。 但是，长期以来，通常规模纳税人的税负随着改革的进展而逐渐减轻。 由于小规模纳税人在某些环节不能抵扣税金，而且不能在下一个环节提供退税，因此即使向税务机关申请代理发行增值税专用发票，征税服务的收件人通常作为纳税人，以3%的征收率抵扣项目的税额。 因此，许多通常纳税人服务的受益人要求小规模纳税人补偿税收资金，这很可能导致一些中小公司的税负反而不会增加。

政策和建议

政府应该采取积极减轻阵痛的措施。 有些公司在“增值税改革”后出现了税负增加现象，因此急需建立财政补偿机制，建立完整的财政补偿机制，对因税费改革而导致税负增加的公司给予补贴是当务之急。 例如，比较文化创意产业中高人力资本投资的优势，结合“公司实际申请、财政分类支持、资金及时代扣”的基本要求，考虑在公司所得税方面给予政策支持，尽量消除税费改革对公司的不利影响

消除难以获得增值税发票的不利因素。 在增值税发票的现实中，公司难以获得增值税发票的原因多种多样，其中有个别的原因和普遍的原因，后者应该成为财税部门处理问题的线索。 例如，关于交通运输业公司难以获得油耗的增值税发票的课题，可以考虑通过公司在一定期间内统一购买油卡，分发给司机并采用来解决。

合理优化区域增值税税率。 不同领域在价格结构和中间投入比率方面存在差异，因此在实现“增值税改革”后，各行业之间税负的相对公平，因此必须合理定义不同领域的增值税税率。 现在的增值税使用三个阶段的税率，分别是17%、11%、6%。 关于适用于各行业的税率水平，交通运输业从原来税率的3%上升到11%，增值税税率明显高，可以考虑降低到6%。

积极规避纳税风险。 微型公司小规模纳税人很多，公司财务人员的专业素质相对较差。 “增值税改革”后，面对增值税征收的多与杂，加强对公司财务人员的专业教育，使财务人员更好地解决“增值税改革”以后的各项财税业务，熟练掌握增值税会计核算和“增值税改革”的特殊解决 税务部门还可以开设税务知识公共课程或开设网络课程，定期参加公司财务人员的培训，提高公司财务人员的业务能力和职业道德的达成。

(作者单位:中国人民银行朝阳市中心分行)

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